El Consejo de Estado recordó que el ordenamiento jurídico establece un trámite particular dirigido contra quienes, estando obligados a presentar declaraciones tributarias, omitan su cumplimiento. Este trámite se inicia con el denominado emplazamiento para declarar, acto mediante el cual la administración invita a los que previamente haya comprobado que están obligados, para que cumplan ese deber. El efecto jurídico de no presentar la declaración respectiva en el término otorgado en el emplazamiento es la imposición de una sanción, y dentro de los cinco años siguientes al vencimiento del plazo señalado para declarar, la administración puede determinar mediante liquidación oficial la obligación tributaria de quien no la haya hecho (C.P. Martha Teresa Briceño de Valencia).