En principio, las actividades de construcción dentro de una zona franca corresponden a una función del usuario operador quien puede construir directamente o a través de terceros las edificaciones necesarias para el desarrollo de la zona franca y, en el evento en que sea un tercero, este podrá solicitar la calificación como usuario industrial.

En este supuesto, indicó la Dian, para efectos de determinar si procede o no la exención del impuesto sobre las ventas a que se refiere el literal e) del artículo 481 del Estatuto Tributario, se deberá verificar logísticamente y según el acto de calificación lo siguiente:

(i) Si las actividades específicas relacionadas con la construcción corresponden a aquellas propias de un usuario industrial de bienes, de servicios o mixto.

(ii) De acuerdo con el artículo 73 del Decreto 2147 del 2016, si los bienes que se introducen a zona franca por un usuario industrial de servicios calificado para efectos de realizar actividades de construcción son propios para la actividad de la prestación de dicho servicio.

Es decir, si son necesarios para el desarrollo de su objeto social y dicha actividad está registrada en el acto de calificación y no traen inmersos la transformación o producción de un bien. En ese caso, podría ser aplicable la exención, aunque esto deberá ser determinado en cada caso particular.

En este escenario la actividad deberá circunscribirse a la prestación de un servicio y no a la producción de un bien, ya que si está inmersa la transformación y la producción de un bien esta actividad deberá ser realizada por un usuario industrial de bienes o por un usuario industrial de bienes y servicios.