La  Sección Cuarta del Consejo de Estado ha dejado claro en varias providencias que la imposición de la sanción por devolución y/o compensación improcedente está regida por un procedimiento autónomo e independiente respecto del previsto para la determinación del tributo. Sin embargo, también ha reconocido que este proceso tiene incidencia en el sancionatorio, en la medida en que para imponer dicha sanción es requisito sine qua non la existencia y notificación previa de una liquidación oficial de revisión, acto administrativo mediante el cual la Dian modifica las liquidaciones privadas de los contribuyentes, responsables o agentes retenedores  y que, por lo tanto, contiene el monto de los tributos y sanciones a cargo del contribuyente (C. P. Stella Jeannette Carvajal).