Las instrucciones que emite la DIAN en materia tributaria no pueden desconocer los mandatos constitucionales ni legales. El Consejo de Estado recordó que el hecho de que la entidad esté obligada a cumplir regulaciones de carácter interno no implica que pueda modificar la voluntad del legislador. En el caso fallado, el Consejo decidió que no era posible aplicar la Circular 66 del 2008, que permite subsanar el incumplimiento de la obligación de pagar la retención en la fuente al momento en que se presenta la correspondiente declaración. La Ley 1066 de 2006, aplicable en el caso, dispone claramente que la presentación sin pago de la declaración de retención en la fuente es insubsanable, advirtió (M. P. William Giraldo).